關(guān)于主任會計師在審計報告上簽字問題的若干思考

　　財政部（2001）1035號文件《注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知》規(guī)定，有限責(zé)任性質(zhì)的事務(wù)所出具的審計報告，除負責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章外，還必須有主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師簽名蓋章。通知還規(guī)定，驗資報告、贏利預(yù)測審核報告等具有法定證明效力的報告，應(yīng)當(dāng)遵守本通知執(zhí)行；筆者認為，這項規(guī)定是注冊會計師行業(yè)在改革中的一項新突破，對加強事務(wù)所內(nèi)控、規(guī)范執(zhí)業(yè)行業(yè)和保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有重要作用。

　　會計師事務(wù)所出具的審計報告，是注冊會計師對委托單位實施審計查證后出具的書面文書，是審計工作成果的體現(xiàn)，具有法律證明效力。最近，財政部公布了會計信息質(zhì)量抽查公告，公布對2001年度會計信息質(zhì)量抽查中查出的違反《會計法》、《注冊會計師法》和《注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》的16戶企業(yè)、42名責(zé)任人員進行處理；耐人尋味的是作為查錯防弊的權(quán)威部門——13家會計師事務(wù)所也涉嫌提供虛假審計報告受到了嚴肅查處。有的被勒令整改，有的被警告或通報批評。被譽為“經(jīng)濟警察”的19名注冊會計師受到了暫停執(zhí)業(yè)或警告處分。

　　這些受到處罰的會計師事務(wù)所及相關(guān)注冊會汁師，從公布的違紀(jì)違規(guī)事例看是觸目驚心的。有的是工作過失，有的是有意造假。究其原因多半同事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)控措施不力，審計程序包括復(fù)核、簽發(fā)等環(huán)節(jié)不規(guī)范有關(guān)（這說明在市場經(jīng)濟條件下，對注冊會計師進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制和監(jiān)督已刻不容緩）。審計報告經(jīng)主任會計師簽字蓋章，由其對審計報告進行最后把關(guān)，也在此時顯現(xiàn)出其重要意義。

　　一、主任會計師簽字

　　會計師事務(wù)所出具的審計報告，要經(jīng)主任會計師簽章，主要有以下作用：

　�。ㄒ唬┟鞔_會計事務(wù)所的法律責(zé)任。主任會計師是會計師事務(wù)所的法定代表人，其在審計報告上簽字蓋章，即可促進主任會計師最終復(fù)核責(zé)任得到強化，可使會計師事務(wù)所的法律責(zé)任得到完整表達，這是一種明確法律責(zé)任的一種必要形式。而且通過主任最終審核，使主任會計師了解和掌握審計項目的全貌，真正落實了事務(wù)所法定代表人的全面質(zhì)量控制責(zé)任；同時明確了主任會計師的相關(guān)法律責(zé)任。

　�。ǘ�）強化會計師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)控。事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量是注冊會計師行業(yè)發(fā)展的生命線，也是事務(wù)所內(nèi)部管理的重中之重。如果內(nèi)部監(jiān)控不完善，審計質(zhì)量低劣會計師不在審計報告上簽章把關(guān)，這樣的審計本身也就失去了存在的價值。主任會計師在審計報告上簽字，對審計報告進行重點審核，對報告的合法性、真實性和審計結(jié)論適當(dāng)性最后監(jiān)督，查錯防弊，加大監(jiān)控力度，可確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　�。ㄈ�）規(guī)范會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為。由于注冊會計師行業(yè)的特點，對審計行為和執(zhí)業(yè)質(zhì)量要求很高。財政部和中注協(xié)曾先后制訂了三批《獨立審計準(zhǔn)則》和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，對審計業(yè)務(wù)在理論上和實踐上進行指導(dǎo)和規(guī)范。但有的會計師事務(wù)所出于各種復(fù)雜的原因，并未認真執(zhí)行，以致紕漏百出，錯弊叢生。實行主任會計師簽字制度，通過主任會計師對審計報告的審核和把關(guān)，對查錯防弊具有重要意義。

　　（四）維護注冊會計師的合法權(quán)益。任何一個行業(yè)都是權(quán)益和風(fēng)險并存的，注冊會計師也不例外。要把風(fēng)險降低到最低限度，必須按照獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，從源頭做起，每個環(huán)節(jié)都要把關(guān)。通過主任會計師簽字制度，在恪守職業(yè)道德和提高審計質(zhì)量的同時，遏制違紀(jì)違法行為的發(fā)生，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。這在某種意義上說也是維護注冊會計師行業(yè)的權(quán)威和注冊會計師的合法權(quán)益的重要舉措。

　　二、主任會計師簽字的原則和方式

　　根據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，注冊會計師在實施必要的審計程序后，要以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，分析、評價審計結(jié)論，形成審計意見，出具審計報告。審計報告應(yīng)由負責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章，還必須經(jīng)事務(wù)所主任會計師或授權(quán)的副主任會計師簽章方為有效。

　　主任會計師在簽名蓋章時，應(yīng)堅持職業(yè)謹慎原則，先審核后蓋章。切忌以“履行公務(wù)”的偏見，走過場、搞形式，不經(jīng)審核就簽章，這就增大了執(zhí)業(yè)風(fēng)險。主任會計師主要審核審計報告的合法性、真實性和審計結(jié)論的恰當(dāng)性。主任會計師在簽字蓋章前的審核，主要審核下列事項：（1）所采用審計程序的恰當(dāng)性；（2）所編制工作底稿的充分性；（3）審計過程中是否存在重大遺漏；（4）審計工作是否符合會計師事務(wù)所的質(zhì)量要求。主任會計師在簽章以前對上述情況要進行審查，該補充的要補充，該修正的要修正，維護審計報告的合法性、真實性和權(quán)威性，恪守職業(yè)道德，降低審計風(fēng)險。

　　簽字的方式應(yīng)為：主任會計師：XXX，如果是授權(quán)的副主任會計師簽字的，應(yīng)為：副主任會計師：XXX，簽字后加蓋印章。

　　三、一些相關(guān)問題的處理

　　主任會計師在審計報告上簽字，由于實施時間較短，在實際執(zhí)行中，還會遇上一些具體問題，必須處理好。

　　一是統(tǒng)一和提高思想認識。這項制度是加強內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控的有效形式，也無疑增加了主任會計師法律責(zé)任和工作內(nèi)容。對于項目負責(zé)人和復(fù)核人員來說，也增加了報告的傳遞程序和約束力，應(yīng)通過學(xué)習(xí)文件，在提高認識的基礎(chǔ)上，增強相關(guān)人員對主任會計師簽章必要性和緊迫性的認識，并協(xié)調(diào)好關(guān)系，認真組織實施。

　　二是正確履行主任會計師最終決策權(quán)。主任會計師在審核報告時發(fā)現(xiàn)有差錯或紕漏，應(yīng)提出修改意見，項目負責(zé)人要及時進行糾正。主任會計師具有最終決策權(quán)。在實際工作中，主任會計師不可能對審計項目進行全過程的重復(fù)審計程序，但對關(guān)鍵要素和重要審計依據(jù)必須加以關(guān)注，必要時還要深入現(xiàn)場，確保審計報告的合法性、真實性和審計結(jié)論的恰當(dāng)性。

　　三是在審計實務(wù)操作和審計意見的形成過程中，也許遇上項目負責(zé)人和復(fù)核人意見不一致的情況，主任會計師要通過對相關(guān)資料的審核、分析和驗證，決定支持或修正某一方的意見，出具修改、補充后的審計報告，然后在審計報告上簽名蓋章。有的審計業(yè)務(wù)是按《獨立審計準(zhǔn)則》規(guī)定的程序進行的，但出具的審計報告如有質(zhì)量問題，主任會計師和相關(guān)人員仍然要依法承擔(dān)責(zé)任，執(zhí)業(yè)風(fēng)險依然存在。

　　四是要明確法律責(zé)任，做好授權(quán)工作。財政部在《通知》中還規(guī)定，有限責(zé)任會計師事務(wù)所主任會計師因工作需要，也可授權(quán)副主任會計師在審計報告上簽名蓋章。筆者認為，為了明確責(zé)任，規(guī)范程序，增強簽章人的風(fēng)險意識，應(yīng)由主任會計師簽署授權(quán)委托書，并附于由副主任會計師簽章的審計報告中，以完善法律程序和規(guī)范法律行為。

　　總之，審計報告是完成審計任務(wù)的概括性書面文書，體現(xiàn)了審計工作的全過程，也是評價注冊會計師工作質(zhì)量和學(xué)識水平的重要依據(jù)。主任會計師在審計報告上簽字，這是點睛之筆，看似簡單，內(nèi)涵深重，有利于規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，明確法律責(zé)任，使會計師事務(wù)所出具的審計報告，在形式上和實質(zhì)上更具客觀公正性和證明效力，促進事務(wù)所的內(nèi)部管理進入一個嶄新的發(fā)展階段。

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